岳君財字﹝2020﹞8號A類 同意公開
對君山區(qū)政協(xié)五屆四次會議第25號建議的
答 復
羅永清委員：
您提出的《關(guān)于構(gòu)建君山區(qū)稅收“洼地”，助力地方稅收留存過20億元》提案已收悉�，F(xiàn)答復如下：
針對議案中提出的第二條：對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)及小規(guī)模企業(yè)的所得稅可以選擇核定征收。根據(jù)相關(guān)稅收法律規(guī)定，本局認為：小規(guī)模企業(yè)是增值稅的概念，應當表述為小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)征收的個人所得稅及小型微利企業(yè)征收的企業(yè)所得稅稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額，但須滿足一定的條件。
核定應納稅額，是指納稅人存在《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條或者37條規(guī)定的情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第3條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號），上述特定納稅人包括：享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；[注：本條已根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2016年第88號）修訂]；（二）匯總納稅企業(yè)；（三）上市公司；（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；（六）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務機關(guān)要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得有下列情形之一的，主管稅務機關(guān)應采取核定征收方式征收個人所得稅：（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（2）企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（3）納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。以上所說核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。 加強規(guī)模較大的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收管理：（1）加強建賬管理。主管稅務機關(guān)應督促納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設置賬簿。對不能設置賬簿的，應按照稅收征管法及其實施細則和《財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅[2000]91號）等有關(guān)規(guī)定，核定其應稅所得率。稅務師事務所、會計師事務所、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。 （2）加強非法人企業(yè)注銷登記管理。企業(yè)投資者在注銷工商登記之前，應向主管稅務機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務事宜，未納稅所得應依法征收個人所得稅。（3）加強個人消費支出與非法人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出管理。對企業(yè)資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費性和財產(chǎn)性支出的部分，應按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）等有關(guān)規(guī)定，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
關(guān)于議案中第三點：對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、并購重組等大宗交易的可以整體做企業(yè)利潤核定征收，然后依照國家個人所得稅稅率繳納個人所得稅的觀點，根據(jù)全文對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、并購重組等大宗交易的可以整體做企業(yè)利潤核定征收，核定后綜合稅率約為10%，然后按照10%所得繳納35%的個人所得稅。本局認為，核定后綜合稅率及相關(guān)表述有一定問題。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。第十四條主管稅務機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費后的余額為應納稅所得額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓解禁后限售股的所得稅稅率通常為25%，向其自然人股東分派紅利時又需要繳納20%的個人所得稅，整體稅負為45%。
提案中填到稅費返還，該表述不合法，只有政府扶持一說，沒有稅費返還表述。
感謝您對君山區(qū)財政局工作的關(guān)心和支持。
2020年4月13日
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